Кодекс-info

Обоснование:

1. Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ (абзац 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица по общему правилу с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 23 ГК РФ).

При этом наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя само по себе не исключает возможности заключения этим лицом сделок как гражданином (физическим лицом), и наоборот. Исходя из свободы договора, гражданин сам определяет, в каком статусе он участвует в этих правоотношениях (Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2021 № 18-КГ21-110-К4 и мн. др.).

По условиям вопроса заказчик определил, что он участвует в подрядных отношениях в статусе ИП.

Однако работы выполняются для личных нужд заказчика на его личном объекте — в здании (принадлежащем ему как физическому лицу на праве собственности).

В такой ситуации налоговым риском выступает возможные проблемы с учетом расходов по такому договору в налоговой базе.

Так, в силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные (затраты, подтвержденные документами) затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы ИП-заказчика по договору должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть необходимы для ведения предпринимательской деятельности заказчика-ИП, тогда как по условиям вопроса расходы по договору (на оплату работ, выполняемых подрядчиком) направлены на удовлетворение личных нужд заказчика.

Чтобы снизить риски:

1) исключите любые указания из договора о его направленности на удовлетворение личных, семейных нужд (если таковые содержатся в договоре);

2) имейте возможность подтвердить, что осуществляемые расходы необходимы для ведения предпринимательской деятельности ИП (например, ИП планирует сдавать здание в аренду для извлечения прибыли и т.п.).

Заметим, что само по себе заключение договора подряда в отношении личного помещения ИП (как физического лица) не препятствует его использованию для целей предпринимательской деятельности. К такому выводу пришел Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд (постановление от 12.01.2024 № 15АП-21453/2023 по делу № А32-57252/2023), рассматривающий спор по договору, предметом которого являлось выполнение ремонтно-строительных работ на объекте (квартира), принадлежащего на праве собственности супругу заказчицы (ИП). Суд пришел к выводам о том, что:

— само по себе заключение договора подряда в отношении жилого помещения не препятствует его использованию для целей предпринимательской деятельности, в частности сдачи в аренду;

— равным образом наличие родственных отношений между собственником помещения и заказчиком работ, не свидетельствует безусловно о выполнении работ для личных нужд заказчика работ — предпринимателя;

— суд исходит из воли самого заявителя, определившего свой статус в качестве индивидуального предпринимателя при заключении рассматриваемого договора (а не действовавшего исключительно как физическое лицо).

2. Статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании пункта 2 статьи 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

По мнению УФНС России по г. Москве (письмо от 31.05.2021 № 20-21/079863@) одним из способов такого распоряжения полученными денежными средствами, оставшимися на расчетном счете индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, может быть, например, их снятие с расчетного счета с целью использования для личных нужд.

Связан такой подход с тем, что ГК РФ не разделяет имущество (в том числе денежные средства) физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП.

Регистрация физического лица в качестве предпринимателя не влечет обособления части имущества этого лица, поскольку факт государственной регистрации в качестве предпринимателя не означает возникновения нового субъекта с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина является деятельностью самого гражданина (письмо УФНС России по г.Москве от 26.08.2011 № 20-14/2/083177@).

Финансовым ведомством также выражена позиция: денежные средства, которые остались на расчетном счете индивидуального предпринимателя после уплаты налога на доходы физических лиц, других налогов, сборов и обязательных платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, могут быть использованы им на личные цели и нужды (письмо Минфина РФ от 11.08.2014 № 03-04-05/39905). Аналогичный вывод содержит письмо УФНС РФ по г.Москве от 28.05.2009 № 20-14/2/054094.

Таким образом, денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, принадлежат ИП как гражданину, и он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению.

Что касается расходования средств именно с расчетного счета, то необходимо учитывать следующее.

В силу пункта 2.2 Инструкции Банка России от 30.06.2021 № 204-И «Об открытии, ведении и закрытии банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)» расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, физическим лицам открываются текущие счета (пункт 2.1 Инструкции).

Таким образом, расчетный счет предназначен именно для целей осуществления расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью. Вместе с тем считаем, что для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, ИП может использовать как расчетный счет, так и текущий счет, так как имущество физического лица, имеющего статус ИП, юридически не разграничено. Прямого запрета на перечисление с расчетного счета денежных средств на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью, законодательство РФ не содержит.

Эксперт Лисицкая Ольга Сергеевна