В каких ситуациях можно реже составлять счета-фактуры

Продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру при отгрузке товаров, работ или услуг, а также когда получает предоплату. Выставить документ надо в течение пяти календарных дней с даты продажи или поступления денег (п.3 ст.168 НК РФ).

Но есть лазейки, которые позволяют продавцу сократить число выставляемых счетов-фактур. Совсем отказаться от счетов-фактур не получится, но продавец может упростить документооборот. Когда и как можно без проблем сократить число счетов-фактур — в нашей статье.

1. Выставлять один счет-фактуру на несколько отгрузок

Налоговый кодекс не требует выставлять отдельные счета-фактуры на каждую отгрузку покупателю. Главное, чтобы между первой поставкой и датой выставления счета-фактуры прошло не больше пяти календарных дней. Подтверждает это и письмо Минфина России от 12.01.16 N 03-07-09/140. Аналогичное разъяснение Минфин России дал в отношении услуг. Если компания оказала комплекс услуг одному заказчику в пределах пяти дней, она вправе выставить общий счет-фактуру (письмо от 10.11.15 N 03-07-09/64493).

2. Выставлять только счет-фактуру на отгрузку, если между авансом и отгрузкой не больше пяти дней

Продавец вправе не выставлять счет-фактуру на аванс, если выполнит два условия. Во-первых, отгрузит товар, работу или услугу в течение пяти календарных дней после получения аванса. Выставление счета-фактуры позже пяти дней считается нарушением, но не лишает покупателя права на вычет (письмо Минфина России от 20.02.16 N 03-07-11/9780). Во-вторых, аванс и отгрузка должны пройти в одном квартале. При выполнении обоих условий компания вправе выставить лишь отгрузочный счет-фактуру. Подтверждают это и специалисты Минфина России в письмах от 10.11.16 N 03-07-14/65759 и от 12.10.11 N 03-07-14/99.

Ранее ФНС России высказывалась против такого сокращения документооборота (письма от 10.03.11 N КЕ-4-3/3790 и от 15.02.11 N КЕ-3-3/354@). Налоговая служба настаивала, что при получении аванса получатель обязан выставить счет-фактуру. Налоговый кодекс не делает исключений в зависимости от даты реализации. Если инспекторы будут придерживаться этой позиции, они вправе доначислить НДС с авансов, но не учесть вычет этого налога при отгрузке. Ведь заявление вычета — это право, а не обязанность. Но письма Минфина России имеют приоритет. Тем более что ведомство в ноябре 2016 года подтвердило позицию, которая выгодна компаниям.

Важно! Покупатель вправе потребовать штраф за опоздание со счетом-фактурой

Опоздание с выставлением счета-фактуры мешает покупателю вовремя заявить вычет НДС. В его интересах при заключении договора прописать ответственность поставщиков за опоздание с выставлением и передачей счетов-фактур.

Если стороны не прописали штраф в договоре, переложить убытки из-за опоздания с выставлением счета-фактуры на поставщика не получится. Суды считают, что налоговое законодательство не дает права налогоплательщику перекладывать исполнение своих обязательств перед бюджетом на иное лицо (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.07.15 N Ф05-8253/2015).

Важно! Что регистрировать в книге продаж вместо счетов-фактур

Когда продавец не выставляет счет-фактуру по облагаемой НДС операции, ее все равно надо отразить в книге продаж (п.1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137). Для этого поставщик регистрирует в книге продаж один из следующих документов:

• контрольную ленту ККТ;
• бланк строгой отчетности: квитанции, билеты и т.д.;
• счет-фактуру, составленный в единственном экземпляре для себя (письмо Минфина России от 09.10.14 N 03-07-11/50894);
• первичные документы по сделке (письмо Минфина России от 22.01.15 N 03-07-15/1704);
• бухгалтерскую справку-расчет со сводными данными за месяц или квартал (письма Минфина России от 08.02.16 N 03-07-09/6171 и ФНС России от 27.01.15 N ЕД-4-15/1066@).

 3. Выдать розничному покупателю кассовый чек вместо счета-фактуры

При розничной торговле продавец вправе выдавать вместо счета-фактуры кассовый чек или приравненный к нему документ (п.7 ст.168 НК РФ). Например, квитанции, билеты, проездные документы, талоны (п.2 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 N 359). Это послабление распространяется на организации общепита и компании, которые выполняют работы или оказывают услуги населению.

Но не выставлять счет-фактуру компания вправе, только если покупатель платит наличными. Если он перечисляет деньги безналом, продавец должен оформить счет-фактуру. Минфин России разрешает составить его в одном экземпляре (письмо от 01.04.14 N 03-07-09/14382).

4. Включить в договор условие о невыставлении счетов-фактур

Когда покупатель или заказчик — неплательщик НДС или освобожден от уплаты НДС, стороны вправе договориться о невыставлении счетов-фактур (подп.1 п.3 ст.169 НК РФ). Это относится и к счетам-фактурам на аванс (письмо Минфина России от 16.03.15 N 03-07-9/13808). Воспользоваться лазейкой можно, если покупатель на упрощенке, платит ЕНВД, освобожден от НДС на основании статьи 145 НК РФ, физлицо без статуса предпринимателя и др.

Договоренность оформите в письменном виде: либо условием в договоре, либо отдельным письменным соглашением. Если оформляете согласие в электронном виде, подпишите его электронной подписью (письмо Минфина России от 21.10.14 N 03-07-09/52963). Но оговорите обязанность покупателя уведомить об утрате права не платить НДС. Иначе есть риск штрафа в 10000 руб. за невыставление счетов-фактур, если покупатель потеряет статус неплательщика НДС.  

Кодекс не требует выставлять отдельные счета-фактуры на каждую отгрузку

5. Составить при передаче подарков физлицам сводную справку, а не счета-фактуры

При безвозмездной передаче товаров сотрудникам и их детям счета-фактуры в адрес каждого физлица можно не выставлять. Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 08.02.16 N 03-07-09/6171. Ведь физлица — не плательщики НДС. Ведомство рекомендует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный счет-фактуру в одном экземпляре.

Компания должна начислить НДС при безвозмездной передаче физлицам независимо от того, являются они сотрудниками или нет. Значит, разъяснение можно применять во всех случаях передачи товаров любым физлицам без статуса предпринимателя. Например, при рекламной акции.

Можно выставить только счет-фактуру на отгрузку, если с аванса прошло не больше пяти дней.

6. Обойтись без авансового счета-фактуры, если срок изготовления покупки больше шести месяцев

Право не выставлять авансовые счета-фактуры касается товаров, работ или услуг, у которых длительность производственного цикла превышает шесть месяцев (п.17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137). Но лазейка сработает, если компания выполнит два условия.

Во-первых, товар, работа или услуга должны быть упомянуты в Перечне активов с длительным циклом. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.06 N 468. Во-вторых, компания должна вести раздельный учет длительного производства и прочих операций (п.13 ст.167 НК РФ). Тогда компания вправе не платить НДС с авансов и определять налоговую базу по НДС только на дату отгрузки (п.1 ст.154 НК РФ).

7. Не выставлять авансовый счет-фактуру, когда сделка не облагается НДС или облагается по ставке 0%

Компания вправе не выставлять счет-фактуру на предоплату, если товар, работа или услуга:

• будут отгружены на экспорт, поэтому облагаются НДС по ставке 0%;

• не облагаются НДС на основании статьи 149 НК РФ. Этот порядок следует из пункта 17 Правил ведения книги продаж.

В подобных случаях не нужно платить НДС с авансов (п.1 ст.154 НК РФ и письмо Минфина России от 15.10.12 N 03-07-08/293). Но на дату отгрузки компания должна выставить счет-фактуру в общем порядке.

Автор: Павел Бушуев, юрисконсульт Источник: Российский налоговый курьер, N 3, 2017 год