В компании работает временно пребывающий иностранец. В каком порядке в 2015 году начисляются и отражаются в бухгалтерском учете страховые взносы с выплат такому сотруднику? Можно ли будет ему выплачивать пособие по временной нетрудоспособности?

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В бухгалтерском учете начисление и уплата страховых взносов, а также начисление пособия по временной нетрудоспособности будут отражаться следующей корреспонденцией счетов:

Налог на прибыль

На основании подп.1 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы в виде страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

Таким образом, расходы на обязательное социальное страхование будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС России, не уменьшает налогооблагаемый доход, т.к. данные выплаты не являются расходами предприятия. Пособие, выданное за счет предприятия за первые три дня болезни, включается в расходы при расчете налога на прибыль (подп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

В соответствии с п.15 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС» не начисляются страховые взносы на суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Правовое положение иностранных граждан в РФ регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ».

Согласно п.1 ст.2 Закона № 115-ФЗ временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

В соответствии со ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» для целей обязательного пенсионного страхования застрахованными лицами являются в том числе иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ в статью 7 Закона № 167-ФЗ внесены следующие изменения: исключены слова «, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года» (подп.«б». п.2 ст.3 Закона № 188-ФЗ).

Таким образом, начиная с 1 января 2015 года (ст.6 Закона № 188-ФЗ), выплаты временно пребывающим иностранцам в полном размере облагаются страховыми взносами в ПФР независимо от вида и продолжительности трудового договора.

В соответствии с абз.1 ч.1 ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в редакции Федерального закона от 01.12.2014 № 407-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2015 года, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ).

Следовательно, начиная с 1 января 2015 года, выплаты временно пребывающим иностранцам облагаются страховыми взносами в ФСС РФ.

Также Законом № 407-ФЗ статья 2 Закона № 255-ФЗ дополнена частью 4.1, в соответствии с которой иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ), имеют право на получение страхового обеспечения в виде пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов страхователями за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.

Страховой тариф в части взносов в ФСС РФ в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ) установлен пунктом 2.1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции Закона № 407-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2015 года) и составляет 1,8%.

Таким образом, начиная с 1 января 2015 года выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ), облагаются страховыми взносами в ПФР в обычном порядке и в ФСС РФ по пониженной ставке в 1,8%. При этом работник получает право на пособие по временной нетрудоспособности только при условии уплаты за него страховых взносов страхователями за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.

Зайцев А.А., ЗАО Консультационная группа «Баланс»