Субсидии могут быть выданы организации государством или другой компаний (или физическим лицом) на возмещение каких-либо определенных затрат. Должна ли организация включать в налоговую базу полученные субсидии, если работает по упрощенной системе налогообложения?

С одной стороны, организации на упрощенке вправе не включать в доходы средства целевого финансирования (п.1.1 ст.346.15, подп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ). Однако субсидии можно отнести к целевым поступлениям только тогда, когда их получают некоммерческие организации.

Согласно Налоговому Кодексу, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:

• доходы от реализации (определяются по статье 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (определяются по статье 250 НК РФ).

При этом не учитываются доходы, перечень которых определен в статье 251 НК РФ. Помимо прочего, в статье указаны и денежные средства, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

В то же время налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Средства целевого финансирования — это имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником финансирования (им может быть и организация, и физическое лицо) или федеральными законами: в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям.

В п. 2 ст. 251 НК РФ приведен перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Статья предусматривает два вида целевых поступлений, различаемых по источнику:

• поступающие на основании решений органов власти;
• от других организаций и (или) физических лиц.

При этом оба вида поступлений предназначены на содержание исключительно некоммерческих организаций.

Таким образом, если организация является коммерческой и не обладает статусом бюджетного, казенного или автономного учреждения, то она обязана включать полученные бюджетные средства в состав доходов.

В случае, когда организация на упрощенке не вносит субсидии в налоговую базу, налоговая инспекция при проверке может пересчитать доходы компании. Если сумма облагаемых доходов превысит лимит для упрощенцев, компании придется заплатить налоги общей системы, а также пени и штрафы за просрочку.