Налоговый учет — тема, знакомая каждому предпринимателю. Вопросы и проблемы, связанные с ней, возникают как на старте, так и в процессе развития уже успешного бизнеса.
Рассмотрим ситуацию, с которой приходится сталкиваться владельцам торговых точек. Индивидуальный предприниматель, плательщик ЕНВД, открывает новый магазин, а дата заключения договора аренды помещения и дата фактического открытия магазина — разные. С какой даты производить начисление ЕНВД? Нужно ли уведомление налоговой службы об открытии?
Для кого размер ЕНВД останется прежним?
Вариантов в таком случае несколько. Если ИП открывает новый магазин в том муниципальном округе, в налоговом органе которого ИП уже зарегистрирован как плательщик ЕНВД, факт открытия новой торговой точки рассматривается в качестве изменения величины физического показателя и исчисление суммы ЕНВД с учетом данного изменения производится с начала того месяца, в котором произошло изменение (с даты вступления в силу договора аренды).
Если же магазин открыт в другом муниципальном образовании, то ИП может встать на учет в налоговом органе этого муниципального округа в качестве налогоплательщика ЕНВД в отношении нового объекта торговли, подав в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД (со дня осуществления розничной торговли через новый объект торговли) заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
На какие документы ссылаться? Согласно п.1 статьи 346_28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и добровольно перешедшие на уплату единого налога.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п.1 статьи 83 НК РФ).
В силу п.2 статьи 346_29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
На основании статьи 346_29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя «площадь торгового зала».
Статьей 346_27 НК РФ установлено, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения главы 26_3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и другие документы).
Если ИП состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в муниципальном образовании по виду предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в том же муниципальном образовании, то это трактуется как изменение величины физического показателя и исчисление суммы единого налога с учетом данного изменения производится с начала того месяца, в котором произошло изменение (п.9 статьи 346_29 НК РФ).
Как уменьшить ЕНВД - читайте здесь.
Если ИП открывает новый объект организации розничной торговли (магазин) в другом муниципальном образовании, где не стоит на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД, то такой предприниматель может встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в отношении нового объекта торговли, подав в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, то есть, со дня осуществления розничной торговли через новый объект торговли. При этом исчисление суммы единого налога по новому торговому объекту (магазину) предприниматель должен производить в соответствии с положениями абзаца 3 п.10 статьи 346_29 НК РФ (письмо Минфина РФ от 17.01.2014 N 03-11-11/1348).
Как следует из п.10 статьи 346_29 НК РФ если постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД или снятие ее с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией предпринимательской деятельности. Статья10 НК РФ так же содержит формулу расчета ЕНВД в этом случае.
Таким образом, если ИП открывает новый магазин в том муниципальном округе, в налоговом органе которого ИП уже зарегистрирован как плательщик ЕНВД, факт открытия новой торговой точки рассматривается в качестве изменения величины физического показателя и исчисление суммы ЕНВД с учетом данного изменения производится с начала того месяца, в котором произошло изменение (с даты вступления в силу договора аренды).
Если магазин открыт в другом муниципальном образовании, то ИП может встать на учет в налоговом органе этого муниципального округа в качестве налогоплательщика ЕНВД в отношении нового объекта торговли, подав в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД (со дня осуществления розничной торговли через новый объект торговли) заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Подтверждением этой позиции могут служить Информация ФНС России «Изменение величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы», письма ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@, от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@, от 21.09.2009 N МН-22-6/734@, от 18.03.2009 N ШС-17-3/59@, письма Минфина РФ от 17.01.2014 N 03-11-11/1348, от 28.11.2014 N 03-11-09/60758, от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486, от 10.01.2013 N 03-11-09/2, от 07.09.2007 N 03-11-04/3/35.
Автор: Решетняк В.Р., генеральный директор ООО «Аудиторско-Консультационный Центр», эксперт в области бухгалтерского учета
