Предприниматели на упрощенной системе налогообложения так же обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Как поступить, если выясняется, что какие-то доходы или расходы отражены неверно? Первый возникающий вопрос — можно ли в принципе не исправлять ошибки в Книге? Если в результате ошибки вы не доплатили налог и это откроется при проверке, вам доначислят «упрощенный» налог, пени, а также штраф — 20% от неуплаченной суммы (ст.122 НК РФ). Если докажут, что налог не перечислен умышленно, то штраф возрастет до 40% от суммы недоимки.
Если же вы вовремя заметите и исправите ошибку сами, заплатите налог, пени, подадите уточненную декларацию, то штрафы начисляться не будут (п.3 ст.81 НК РФ). Что касается ошибок, из-за которых налог вы переплатили, законодательство исправлять их не требует. Однако в ваших интересах подать уточненную декларацию: излишне уплаченный налог можно вернуть либо зачесть в счет будущих платежей.
Итак, ошибки исправлять в любом случае надо. Какие для этого нужны шаги?
1. Определите период, к которому относится найденная ошибка
Выясните, когда была совершена ошибка, чтобы понять, налоговую отчетность какого года вам нужно корректировать.
По общему правилу пересчитывать следует налоговую базу именно того года, в котором вы допустили ошибку. Есть и исключения: период обнаружения ошибки неизвестен, то придется корректировать записи в текущем году. Так же можно поступить, если в результате допущенной ошибки получилась переплата налога (п.1 ст.54 НК РФ): при переплате вы можете исправлять данные текущего года, а можете и прошлогодние.
Если же база занижена и получилась недоимка по налогу, то корректировать надо именно тот период, в котором вы допустили ошибку.
2. Внесите исправления в Книгу учета
Определив период, внесите изменения в Книгу учета доходов и расходов за требуемый год. Порядок действий будет зависеть от того, в каком виде вы заполняете Книгу учета — в бумажном или в электронном (п.1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги учета, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
- Книга учета ведется в бумажном виде
Аккуратно перечеркните неверную сумму, а рядом запишите правильную. Поставьте текущую дату и подпись руководителя фирмы или бизнесмена, а также печать, если она есть (п.1.6 Порядка). Рядом с корректировкой можете сделать надпись: «Исправлено верно».
Кроме того, обязательно составьте бухгалтерскую справку: она будет являться обоснованием корректировок Книги учета (п.1.6 Порядка).
Если прошлогодняя ошибка привела к переплате налога, то исправления можно вносить в Книгу учета как прошлого, так и текущего периода.
- Книга учета ведется в электронном виде
Внесите исправления в программу — удалите неверные данные и введите новые. По итогам года распечатайте верный вариант (п.1.4 Порядка). Например, так можно поступить, если вы нашли ошибку за прошлый год, но Книгу за этот год вы еще не распечатывали. Тогда можно сразу скорректировать регистр.
Однако если Книга учета распечатана, придется исправлять ее первым способом.
3. Определите недоимку или переплату «упрощенного» налога и при необходимости рассчитайтесь с бюджетом
Недоимка по «упрощенному» налогу возникает, если налоговая база по УСН была занижена: не были учтены полученные доходы или отражены лишние расходы. Чтобы определить сумму недоимки, умножьте величину неучтенных доходов или излишне отраженных расходов на ставку налога. И перечислите недоимку в бюджет.
Кроме того, за несвоевременную уплату налога в результате занижения налоговой базы вам придется перечислить пени. Их нужно рассчитать исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога. И заканчивая днем, когда недоимку уплачивают в бюджет (п.3 ст.75 НК РФ).
Переплата возникает, когда база по УСН завышена: учтены лишние доходы или не полностью отражены расходы. Рассчитывается переплата в том же порядке, что и недоплата. Умножьте величину, на которую завышена налоговая база, на применяемую ставку налога при упрощенной системе.
Переплата означает, что соответствующую сумму вам должен вернуть бюджет. Это возможно только после того, как вы подадите уточненную декларацию и напишете заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей или о возврате суммы (ст.78 НК РФ). Без уточненной декларации налоговики не узнают о том, что у вас есть переплата — она просто не будет числиться у них в учете.
4. Отразите исправление ошибки в декларации по УСН
Если год уже закончен и декларация по УСН по нему сдана, то нужно исправить ошибку и подать уточненную декларацию.
Если же вы исправляете ошибку в текущем году, по которому налоговая отчетность еще не подавалась, то у вас в декларацию сразу попадут нужные данные с учетом тех корректировок, которые вы внесли в Книгу учета.
Как составлять уточненную декларацию?
Это нужно делать по форме, действовавшей в том периоде, за который подается декларация (абз.2 п.5 ст.81 НК РФ). Отражайте в ней все корректные данные, а не разницу между правильными и неправильными суммами: действуйте так, как будто вы оформляете декларацию заново, руководствуясь новыми цифрами.
К «уточненке» приложите сопроводительное письмо, в котором объясните причину корректировки и ее содержание, либо бухгалтерскую справку, на основании которой делали исправления в учете.
Обратите внимание: начиная с отчетности за 2014 год действует новая форма декларации по УСН, утвержденная приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@. А предыдущая форма декларации была утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. Поэтому если вы будете подавать «уточненку» за 2013, 2012 или 2011 год, вам нужно при этом заполнять старую форму.
Автор: П.А.Лисицына, эксперт журнала «Упрощенка» Источник: «Упрощенка», N 5, 2015 год
