Предпринимателю порой приходится вникать в детали бухгалтерского учета или же вовсе заниматься им самостоятельно. Проводки в бухучете — обязательная часть расчета и удержания НДФЛ. Для учета всех связанных с оплатой труда операций используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты.
Рассмотрим ситуацию: сотруднику начислена зарплата и на дату начисления удержан НДФЛ, а выплачена зарплата лишь через год. Как поступить с проводкой Дт 70 Кт 68? На какую дату ее осуществить?
Ответ однозначен: проводку теперь возможно делать только при получении заработной платы работником. Произведенную в прошлом году проводку необходимо сторнировать.
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Пункт 6 статьи 226 НК РФ устанавливает, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Как следует из пункта 2 статьи 226 НК РФ, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При этом пунктом 9 статьи 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Из указанных норм следует, что до тех пор, пока фактически заработная плата не будет получена работником, удерживать и уплачивать НДФЛ налоговый агент не имеет права — это будет расценено как уплата за счет средств налогового агента и не будет признаваться налогом (см. Письма ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@, от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).
Должны быть произведены сторнировочные записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». При этом неточность не является ошибкой и к рассматриваемой ситуации не применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, поскольку на момент произведения проводки организация не предполагала, что работник не явится за заработной платой (абзац 8 пункта 2 ПБУ 22/2010).
Читайте также в наших материалах, как отобразить выплаты по договору подряда и как отчитаться о недоплаченном налоге в форме 6-НДФЛ.
Автор: Лермонтов Ю.М., советник государственной гражданской службы III класса
