Вопрос:

Работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. По окончании отпуска сотрудник принес больничный лист, в котором указано, что в течение отпуска он ухаживал за больным членом семьи. Отпуск был продлен. Как учесть расчеты с работником в данной ситуации?

Ответ:

Бухгалтерский учет

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (статья 114 Трудового кодекса Российской Федерации, далее — ТК РФ). Оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно на основании статьи 122 ТК РФ.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях временной нетрудоспособности работника (статья 124 ТК РФ).

Следует обратить внимание на разъяснения, содержащиеся в письме Фонда социального страхования РФ от 9 августа 2007 года N 02-13/07-7422, в котором сказано, что листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи (в т.ч. и за больным ребенком) не выдается в период очередного отпуска и отпуска без сохранения содержания.

Это означает, что если в течение отпуска работник ухаживал за больным членом семьи и предоставил больничный лист (это может быть в случае, если работник не проинформировал фонд социального страхования о том, что он находится в очередном отпуске), то данный больничный лист не оплачивается и отпуск не продлевается. Однако, по согласованию с администрацией, работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на количество дней по уходу за больным членом семьи (статья 128 ТК РФ).

Из суммы отпускных удерживается НДФЛ (статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации), и начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в ФСС, страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний и медицинское страхование (Федеральный закон от 24.07.2009 года N 212-ФЗ).

В зависимости от положения учетной политики расходы по очередным отпускам могут быть отражены в бухгалтерском учете с использованием и без использования «оценочного обязательства по оплате отпусков» (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденное приказом Минфина РФ от 13.12.2010 года N 167н).

При расчете оценочных обязательств используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту данного счета в корреспонденции со счетами затрат отражается начисление оценочных обязательств по отпускам, по дебету в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты по оплате труда» отражается списание оценочных обязательств.

Если в соответствии с учетной политикой оценочные обязательства не рассчитываются (не отражаются) в учете, то затраты по очередным отпускам списываются сразу на затраты в том отчетном периоде, в котором они имели место быть.

Налоговый учет

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации, далее — НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп. 6 п.1 статьи 208 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, в т.ч. отпускные, которые выплачиваются работнику в связи с его уходом в ежегодные оплачиваемые отпуска (основной или дополнительный), в учебный отпуск, по общему правилу являются его доходом и облагаются НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.210 НК РФ, письмо Минфина РФ от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260, УФНС России по г.Москве, письмо Минфина РФ от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@).

Из вышеизложенного следует, что суммы отпускных подлежат налогообложению НДФЛ.

Поскольку отпуск без сохранения заработной платы не содержит элемента доходов, база для исчисления НДФЛ отсутствует.

Взносы в Пенсионный фонд, ФСС, Фонд обязательного медицинского страхования

Плательщиками страховых взносов являются лица, установленные статьей 5 Федерального закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (статья 7 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009).

Из вышеизложенного следует, что на суммы очередного отпуска начисляются взносы в Пенсионный фонд, ФСС, Фонд обязательного медицинского страхования.

Поскольку отпуск без сохранения заработной платы не содержит элемента доходов, то его представление не влияет на величину страховых взносов в фонды социального страхования.

Налог на прибыль

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату труда, а именно расходы на оплату труда во время очередного отпуска.

Ввиду отсутствия базы для налогообложения отпуск без сохранения заработной платы не влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.