При переходе с общей системы налогообложения на упрощенную у предпринимателя может возникнуть ряд вопросов. Здесь мы рассмотрим, как осуществляется восстановление сумм НДС.

Во-первых, следует иметь в виду, что организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п.2 статьи 346_11 НК РФ). А значит, восстановление сумм НДС при переходе на УСН необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу.

Во-вторых, требует уточнения ситуация с товарно-материальными ценностями (ТМЦ). При переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг).

Целью использования должно быть осуществление операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на УСН. Основание — пп.2 п.3 статьи 170 НК РФ.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость приобретенных ТМЦ не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Разъяснения по этому же вопросу представлены в письмах ФНС РФ от 18.10.2007 N ШТ-6-03/787@, Минфина РФ от 28.02.2013 N 03-07-11/5852, от 26.03.2012 N 03-07-11/84Ю, от 16.02.2012 N 03-07-11/47, от 18.04.2011 N 03-07-11/97, от 03.05.2006 N 03-11-04/3/230.

Автор: Решетняк В.Р., генеральный директор ООО «Аудиторско-Консультационный Центр», эксперт в области бухгалтерского учета