Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕНВД. Если предприниматель нанимает работников, то сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных за них. В рамках этой схемы могут возникать ситуации, требующие дополнительных разъяснений. Рассмотрим вариант, когда работник увольняется в одном квартале, а расчет получает в другом: что происходит с суммой ЕНВД?

Обратимся к Налоговому Кодексу: сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, уменьшают на сумму страховых взносов, в которые входят:

• обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы должны быть уплачены (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

В то же время индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФ ОМС в фиксированном размере (п.2.1 статьи 346_32 НК РФ).

При этом вышеуказанные налогоплательщики уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (письма ФНС России от 05.12.2014 N ГД-4-3/25258, от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595).

Стоит обратить внимание на то, что ИП, использовавший труд наемных работников, имеет право уменьшать сумму ЕНВД без ограничения в 50 процентов от суммы данного налога начиная с налогового периода, который следует за налоговым периодом, когда прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг). Подробно об этом говорится в письмах Минфина России от 25.06.2013 N 03-11-11/24004, от 16.08.2013 N 03-11-11/33416. В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей, ИП может уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД за квартал, в течение которого работник уволился, на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, и уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за квартал, в котором работник получил расчет и были фактически уплачены фиксированные платежи.

Разъяснения по данному вопросу так же представлены в письмах ФНС России от 19.02.2016 N СД-4-3/2691, от 17.10.2013 N ЕД-4-3/1859, от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@.

Автор: В. Р. Решетняк, генеральный директор ООО «Аудиторско-Консультационный Центр»,
эксперт в области бухгалтерского учета