Кодекс-info

Компенсация работнику расходов на прохождение обязательного медицинского осмотра не является частью системы оплаты труда и не включается в расчет среднего заработка.

Если организация включает сумму компенсации расходов на прохождение медицинского осмотра в облагаемую базу для начисления взносов, то при заполнении раздела 2 «Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» формы ЕФС-1 (утв. Приказом СФР от 17.11.2023 N 2281) сумма компенсации учитывается при формировании показателей строки 1 подраздела 2.1 раздела 2 (п.164 Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Обоснование:

В рассматриваемой ситуации организация компенсирует работнику расходы на прохождение медицинского осмотра.

В соответствии со статьей 214 ТК РФ в рамках обеспечения безопасных условий и охраны труда работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями. Согласно статье 220 ТК РФ в соответствии с нормативными правовыми актами и (или) медицинскими рекомендациями некоторые категории работников проходят обязательные предварительные, периодические и внеочередные медицинские осмотры. Предусмотренные статьей 220 ТК РФ медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.

Следовательно, обязательные медицинские осмотры организуются и осуществляются за счет средств работодателя.

В силу статьи 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Особенности исчисления среднего заработка установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Согласно пунктам 2 и 3 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, и не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

По своей сути компенсация расходов на прохождение обязательного медицинского осмотра не является частью системы оплаты труда и не учитывается при исчислении среднего заработка.

Основываясь на нормах статей 214, 220 ТК РФ Минфин РФ в письмах от 10.05.2023 N 03-15-07/42587, от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71913 разъясняет, что в случае, если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников в соответствии с положениями ТК РФ что является обязанностью организации и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. В противном случае, если организацией компенсируются работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ, поскольку не установлены законодательством РФ и в перечне, содержащемся в подпункте 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, такие компенсации не поименованы.

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные нормы (статьи 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Однако арбитражная практика говорит, что суды по данному вопросу занимают иную позицию. В частности, Определением ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечено, что в случае, если выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных медосмотров, производятся в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, то они не являются экономической выгодой (доходом) работников и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Аналогичная позиция содержится в Постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.08.2022 N Ф04-4041/2022 по делу N А27-879/2022, от 02.02.2023 N Ф04-8051/2022 по делу N А27-10909/2022, Арбитражного суда Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/2020 по делу N А83-7564/2018. Суды пришли к выводу о том, что спорные выплаты не связаны с трудовыми показателями работников, не входят в состав заработной платы, не зависят от трудовых успехов работников и не являются средством вознаграждения их за труд; не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Если организация приняла решение включать сумму компенсации расходов на прохождение медицинского осмотра в облагаемую базу для начисления взносов, то при заполнении раздела 2 «Сведения о начислеинных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» формы ЕФС-1 (утв. Приказом СФР от 17.11.2023 N 2281) сумма компенсации учитывается при формировании показателей строки 1 подраздела 2.1 раздела 2 (п.164 Порядка заполнения формы ЕФС-1).